Какими проводками учреждению отражать начисление и уплату страховых взносов с 01.01.2023?

На момент подготовки ответа порядок отражения рассматриваемых операций в инструкциях по бюджетному (бухгалтерскому) учету не установлен.

В связи с созданием Социального фонда России и переходом на уплату страховых взносов в составе единого налогового платежа (ЕНП) Федеральным законом от 14.07.2022 № 239-ФЗ (далее – Закон № 239-ФЗ) изменен порядок применения общих тарифов для исчисления и уплаты взносов, а также изменены сами тарифы. С 2023 года предельный размер базы для взносов на пенсионное, медицинское и социальное страхование будет единым.

Закон № 239-ФЗ предусматривает установление единого тарифа для всех видов взносов. Согласно новой редакции ст. 425 НК РФ взносы (на ОПС, ОМС, ОСС) по общим тарифам необходимо рассчитывать следующим образом (п. 10 ст. 2 Закона № 239-ФЗ):

• с выплат, не превышающих единую предельную величину базы, – по тарифу 30%;
• с выплат, превышающих единую предельную величину базы, – по тарифу 15,1%.

Кроме того, отдельные тарифы страховых взносов установлены для тех страхователей, которые производят выплаты определенным категориям физлиц (п. 10 ст. 2 Закона № 239-ФЗ).

Проектом приказа Минфина России от 03.11.2022 предусмотрен новый счет бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части обязательств по уплате ЕСТ – счет 303 15 "Расчеты по единому страховому тарифу". В отличие от применяемых в текущем году счетов учета расчетов по страховым взносам (303 02, 303 07, 303 10) предполагается, что счет 303 15 будет исключительно пассивным, по нему возможно только кредитовое сальдо. Полагаем, что порядок начислений останется прежним, изменится лишь номер счета.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не входят в ЕСТ. Начисление и уплата страховых взносов на травматизм в 2023 году будут проводиться по-прежнему отдельно с использованием счета 303 06.

Также проектом приказа Минфина России от 03.11.2022 предусмотрено введение нового счета бухгалтерского (бюджетного) учета для ведения расчетов с бюджетом в части уплаты ЕНП – счет 303 14 "Расчеты по единому налоговому платежу". По счету 303 14 возможно только дебетовое сальдо.

Изначально перечисленные в ФНС России денежные средства должны учитываться именно на счете 303 14, а на основании принятого налоговой службой решения о зачете сумм ЕНП в счет уплаты конкретных налогов и взносов расчеты по ЕНП могут быть закрыты.

Полагаем, что в бюджетном учете казенного учреждения начисление и уплата страховых взносов с 01.01.2023 могут отражаться записями:

Дебет КРБ 1 401 20 213 (1 109 ХХ 213) Кредит КРБ 1 303 15 731 – начислен ЕСТ;

Дебет 1 303 14 831 Кредит КРБ 1 304 05 213 – перечислен ЕНП на единый налоговый счет;

Дебет 1 303 15 831 Кредит КРБ 1 303 14 731 – зачтен ЕНП в счет уплаты ЕСТ.

Налоги и страховые взносы уплачиваются по соответствующим кодам бюджетной классификации, внедрение системы ЕНП не меняет порядок перечислений – кассовое исполнение, как и прежде, отражается по соответствующим КБК (письмо Минфина России от 19.08.2022 № 02-05-10/81409). См. также информацию сайта ФНС России.

При формировании платежного документа с 2023 года в части КБК изменится только порядок формирования кода в реквизите "104". Согласно подготовленному Минфином России проекту изменений в правила заполнения платежных документов в реквизите "104" вместо отдельного кода доходов бюджета для каждого налога, сбора, страховых взносов будет указываться значение КБК, предназначенное для перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа (182 01 06 12 01 01 0000 510). КБК определен в приложении 4 к приказу Минфина России от 17.05.2022 № 75н.