Возможен ли вычет по НДС без выручки

Ситуация, когда организация ещё не имеет выручки, а подготовка к ведению деятельности уже идёт, довольно распространена.

В это время идёт закупка материалов, арендуются помещения и другие объекты. Известно, и подтверждено судами, в том числе высшими, что входной НДС по расходам, осуществлённым организацией на подготовительном этапе, можно принять к вычету.

Нормами главы 21 НК РФ не установлена прямая зависимость вычетов по НДС и исчислением налога по операциям, для которых и произведены эти расходы (закупки).

То есть, если у организации в истекшем квартале, за который представляется налоговая декларация по НДС, отсутствуют облагаемые операции, то она вправе заявить к вычету в этой декларации суммы налога, предъявленные ей при приобретении товаров (работ, услуг). Однако, это работает только при условии, что в дальнейшем деятельность в целом привела к возникновению хозяйственных операций, являющихся объектом обложения НДС. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС от 03.05.2006. № 14996/05.

Ситуация, когда на подготовительном к получению выручки этапе деятельность организации не ведётся (свёрнута), рассмотрена в постановлении АС Дальневосточного округа от 28.06.2023. № Ф03-2543/2023 по делу № А73-11960/2022.

Компания планировала реализовать проект по строительству перегрузочного комплекса. Была разработана проектная документация, арендован земельный участок, проведены изыскательские работы. В декларации по НДС был заявлен вычет.

В ходе налогового контроля путём осмотра строительной площадки выяснилось, что фактически деятельность отсутствует: нет персонала, техники, охраны, ограждения. Никакой другой деятельности, облагаемой НДС, организация не вела. Результатом проверки стал отказ в вычете по НДС.

Суд поддержал решение налогового органа, отметив, что право на вычет не обеспечено. Статьи 171 и 172 НК РФ предполагают наличие взаимосвязи между вычетом по НДС по приобретённым ценностям и проведением операций, направленных на получение облагаемого дохода, когда возникнет обязанность по уплате НДС в бюджет. Судьи отметили, что действия (бездействие) организации не предполагали возникновения объекта обложения НДС. Значит, вычет по НДС, заявленный в декларации, неправомерен.