Налог на налог: такое возможно?

Министерство финансов РФ разъясняет, что если компания уплачивает НДФЛ за своего сотрудника, этот платёж подлежит налогообложению.

Разберёмся подробнее.

Объектом обложения по налогу на доходы физических лиц является доход, полученный налогоплательщиком (ст.209 НК РФ). Работодатель выступает налоговым агентом в отношении доходов, полученных сотрудником. То есть, исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет.

Одновременно, согласно п.1 ст.45 НК РФ, обязанность по уплате налога за налогоплательщика может быть исполнена иным лицом. Следовательно, организация вправе уплачивать за счёт собственных средств исчисленный НДФЛ, не удерживая его с доходов физического лица. Вот в этом случае у физического лица будет возникать доход в размере уплаченной за него суммы налога, который в свою очередь облагается НДФЛ.

В письме Минфина отмечено, что налогооблагаемого дохода не возникает в случаях, предусмотренных в п.1 ст.208 НК РФ:

НДФЛ за физическое лицо оплачивает другое физическое лицо;
организация уплачивает за счёт собственных средств НДФЛ, который доначислен налоговым органом в результате проверки.

Во всех остальных случаях уплата НДФЛ организацией за налогоплательщика признаётся доходом указанного налогоплательщика, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

НДФЛ, уплаченный за физическое лицо из собственных средств, организация не вправе учесть в расходах по налогу на прибыль, так как этот расход не признаётся обоснованным. Он не является расходом, который произведён для деятельности, направленной на получение дохода.