НДФЛ с материальной выгоды: освобождение больше не действует

НДФЛ с материальной выгоды: освобождение больше не действует, расчет

В 2021-2023 годах все доходы физических лиц в виде материальной выгоды были освобождены от НДФЛ в рамках программы антикризисных мер.

С 1 января 2024 года не действует освобождение от НДФЛ материальной выгоды.

Что считается материальной выгодой физического лица в целях исчисления НДФЛ (п.1 ст.212 НК РФ):

экономия на процентах по полученным беспроцентным и займам с низкой ставкой процентов;
приобретение ценных бумаг по стоимости ниже рыночной;
покупки товаров (работ, услуг) по ценам ниже обычных.

По общему правилу, материальная выгода облагается НДФЛ по ставке 35% (п.2 ст. 224 НК РФ). Для нерезидентов — ставка 30%.

Организации (ИП), которые являются заимодавцами или продавцами (подрядчиками, исполнителями), становятся налоговыми агентами. Они обязаны:

исчислять НДФЛ;
удерживать его из других доходов, если выплачивают их физлицу;
перечислять удержанную сумму в бюджет;
отражать материальную выгоду и налог в расчёте 6-НДФЛ.

Материальная выгода от экономии на процентах по займам возникает, когда ставка по договору меньше 2/3 ставки рефинансирования Банка России, или это беспроцентный займ.

Кроме этого, для возникновения дохода физлица (налогоплательщика) необходимо соблюдение хотя бы одного из условий:

займ получен от организации, которая признана взаимозависимым лицом налогоплательщика, либо с которой он состоит в трудовых отношениях;

экономия на процентах фактически является материальной помощью или формой встречного исполнения организацией обязательства перед налогоплательщиком, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные налогоплательщиком товары (выполненные работы, оказанные услуги) (пп.1 п.1 ст.212 НК РФ).

Итак, если работнику или взаимозависимому физлицу выдан беспроцентный займ или займ по ставке ниже 2/3 ставки ЦБ, с 01.01.2024 за каждый месяц пользования займом нужно считать НДФЛ с материальной выгоды (ст.212, 223 НК РФ). Это касается и займов, выданных до 01.01.2024.

Материальная выгода при приобретении товаров (работ, услуг) возникает и облагается в общем случае НДФЛ при наличии одновременно двух условий:

товары (работы, услуги) приобретены у взаимозависимого лица (ст.105.1 НК РФ);
товары (работы, услуги) проданы налогоплательщику по более низкой цене (п.3 ст.212 НК РФ).

Приобретение ценных бумаг по цене ниже рыночной, или безвозмездно, в общем случае приведёт к материальной выгоде, облагаемой НДФЛ.