Подарки и налоги

Подарки и налоги

Близятся новогодние праздники — время подведения итогов работы за год, корпоративов и подарков. Для бухгалтерии наступают горячие дни. Выдача подарков сотрудникам и их детям часто вызывают вопросы, связанные с налогообложением. Давайте разбираться.

Подарки физическим лицам можно разделить на две категории:

• подарки в качестве поощрения за труд;

• подарки к празднику, юбилею и другому событию.

В первом случае (ст.191 ТК РФ), нормы гражданского законодательства по дарению применять не нужно. Фактически это не подарок, а вознаграждение за труд, поэтому НДФЛ  взимается в общем порядке, как и при выдаче премии. Подарок расценивается как часть заработной платы (ст. 129 ТК РФ). Страховые взносы начисляются (пп.1 п.1 ст.420 НК РФ).

Во втором случае подарок не связан с результатами трудовой деятельности, а выдаётся к празднику, юбилею и другим событиям. Если стоимость такого подарка превышает 3 тыс.рублей, необходимо составить договор дарения (ст.574 ГК РФ). Если стоимость ниже, можно оформить выдачу иным документом, предусмотренным в организации, например, ведомостью выдачи.

Подарки, выданные к определённым событиям, не облагаются НДФЛ, если их суммарная стоимость не превышает 4 тыс. руб. в год (п.33 ст. 217 НК РФ). Налогом облагается только сумма, превышающая этот лимит. 

Договор, предметом которого является переход права собственности или иных прав на имущество не входят в объект обложения страховыми взносами (п.4 ст.  420 НК РФ). 

Подарки детям сотрудников также не облагаются страховыми взносами. Их нельзя признать производимыми в рамках трудовых отношений (подп.1,  4 ст. 420 НК РФ).

Подарки сотрудникам, их детям, а также контрагентам облагаются НДС. Согласно п.1 ст. 146 НК РФ, передача товаров на безвозмездной основе признаётся реализацией и является объектом обложения НДС. Датой реализации при этом будет день вручения подарка.

НДС начисляется по ставке 20% от рыночной цены, если подарки приняты к учёту без «входного» НДС, и по ставке 20/120 — если стоимость подарков включает «входной» НДС. Рыночной считается цена приобретения.

Для отражения операции в книге продаж можно выписать счёт-фактуру в одном экземпляре с кодом операции «26». В строках «Покупатель» и «ИНН/КПП покупателя» ставятся прочерки.  Допускается составление бухгалтерской справки-расчёта или сводного документа, содержащего суммарные данные по указанным операциям.

«Входной» НДС при покупке подарков можно принять к вычету в общем порядке, если есть счёт-фактура.

Отметим, что если подарки вы дарите контрагентам в рекламных целях и стоимость одного не превышает 300 рублей, НДС не начисляется, а "входной" налог не принимается к вычету (пп.25 п.3 ст. 149, пп.1 п.2 ст.170 НК РФ).

Включить в расходы по налогу на прибыль можно стоимость тех подарков, которые переданы сотруднику как поощрение за труд (ст. 255 НК РФ, Письмо Минфина от 02.06.2014. № 03-03-06/2/26291).

Затраты на покупку подарков к праздникам включать в расходы по налогу на прибыль нельзя (пп. 16, 21 ст. 270 НК РФ).